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企业所得税的筹划

来源： 2006-11-9 16:17:28　【字体：大中小】【进入论坛】

　本章重点介绍企业所得税的征税对象、纳税人、税率、应纳税所得额和收入总额的确定、扣除项目和不准予扣除的项目的确定、企业所得税的亏损弥补、企业清算所得、企业所得税的税收优惠规定、企业所得税的纳税年度、企业所得税的缴纳方法与纳税期限以及企业所得税的纳税地点等纳税法规，并在此基础上对投资核算方法、资产评估增值、坏账损失、外币业务、预缴所得税、亏损弥补和所得税减免等方面的纳税筹划案例，进行详细的分析。
　　第一节企业所得税的纳税法规
　　企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。现行企业所得税是由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并而成。
　　一、企业所得税的征税对象
　　税法规定，凡在我国境内设立的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照规定缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。
　　企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得，其中：
　　（一）生产经营所得
　　生产经营所得是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业，以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事业取得的合法所得；还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的合法经营所得。
　　（二）其他所得
　　其他所得是指纳税人取得的股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。
　　此外，纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因宣布终止时，其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。
　　二、企业所得税的纳税人
　　税法规定，企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。各类企业所得税纳税人的具体规定是：
　　1．国有企业。是指生产资料或资产归国家所有，按国家有关规定注册、登记的全民所有制企业。
　　2．集体企业。是指生产资料归企业劳动群众所有，按国家有关规定注册、登记的集体所有制企业。
　　3．私营企业。是指生产资料归私人个人所有，按照《私营企业暂行条例》规定注册、登记的有限责任公司性质的私营企业。
　　4．联营企业。是指生产资料归联营各方共同所有，按国家有关规定注册、登记的联营企业。
　　5．股份制企业。是指注册资本以股份形式构成，按照《公司法》以及《股份有限公司规范意见》和《有限责任公司规范意见》的规定注册、登记的企业。
　　6．有生产、经营所得和其他所得的其他组织。是指经国家有关部门批准，依法注册、登记，从事经营活动的事业单位、社会团体等组织。现阶段，我国的一些社会团体、事业单位在完成国家事业计划的过程中，开展多种经营和有偿服务活动，取得有除财政部门各项拨款、财政部和国家物价部门批准的各项规费收入以外的经营收入，具备了经营的特点，应当视同企业纳人征税范围。现行所得税税法规定：实行自收自支、企业化管理的社会团体、事业单位等组织，其生产、经营所得和其他所得，一律就地征收所得税。对其他社会团体、事业单位等组织取得的生产、经营所用和其他所得，亦按规定征收所得税。
　　7．如果纳税企业、单位改变经营方式，其全部或部分被个人、其他企业、单位实行承租经营的，其纳税人分两种情况处理：（1）凡承租经营后，未改变被租企业名称，未变更工商登记，仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税义务人；（2）承租经营后，承租方重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动，以重新办理工商登记的企业、单位为纳税义务人。
　　三、企业所得税的税率
　　企业所得税基本税率为比例税率33％；全年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18％的税率征收企业所得税；全年应纳税所得额超过3万～10万元（含10万元）的企业，按27％的税率征收企业所得税。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。
　　四、应纳税所得额的确定
　　企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所用应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。基本公式是：
　　应纳税所得额﹦收入总额-准予扣除项目金额
　　纳税人应纳税所得的计算，以权责发生制为原则。纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得（即会计利润），如果不一致，应依照国家有关税收法规的规定计算纳税。因此，企业按照有关财务会计制度规定计算的利润，必须按照税法的规定进行调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
　　五、收入总额的确认
　　纳税人的收入总额包括下列各项：
　　1．生产、经营收入：是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收人，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。
　　2．财产转让收入：是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。
　　3．利息收入：利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。

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